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一紙重大會計差錯更正公告，揭開了博匯紙業季報、半年報虛假陳述的面紗。
在2006年監管機構嚴厲打擊大股東占款現象后，博匯紙業成為A股市場中大股東占資累計超百億的罕見個案。根據上交所股票上市規則13.3等相關條款，博匯紙業早在年報披露當日即應停牌，并被處以風險警示等措施。
對此，上交所向證券時報記者表示，“關注到上述重大會計差錯和定期報告虛假記載問題，并已啟動相關紀律處分程序，待相關程序履行完畢會及時向市場公開。”
占款嚴重違規
博匯紙業控股股東為博匯集團，實際控制人為楊延良，而楊延良同時擔任山東天源熱電有限公司的董事長，天源熱電為博匯集團的全資子公司。
6月24日，博匯紙業延遲近2個月披露的2013年年報顯示，大股東的關聯方非經營性占用博匯紙業資金，期間發生額134億元、期末余額21.9億元，其中天源熱電一家發生額就達112億元。
記者注意到，根據上交所股票上市規則13.3.1條款規定，博匯紙業應被予以停牌或處以其他風險警示，不過公司自年報披露后一直正常交易。
上交所上述規定稱，上市公司出現以下情形之一的，本所對其股票實施其他風險警示。其中第五項為，“公司被控股股東及其關聯方非經營性占用資金或違反規定決策程序對外提供擔保，情形嚴重的”。
規定還明確指出，一旦出現第二項至第六項情形之一的，應當在事實發生之日及時向上交所報告，提交董事會的書面意見，并申請其股票及其衍生品種于事實發生下一交易日起開始停牌。上交所在收到公司報告之日后的五個交易日內，根據實際情況，對公司股票實施其他風險警示。
對此，上交所向證券時報記者回函稱，發現博匯紙業大股東子公司占用上市公司資金的問題后，于6月24日當天向公司發出監管工作函，要求公司就非經營性資金占用的清算和確認過程、當前余額及后續解決措施等發布專門的臨時公告。
上交所還表示，當時已要求博匯紙業應當制定切實可行的措施，并積極推進，盡快解決非經營性資金占用問題;如不能有效解決，將根據上市規則第13.3.1條的規定對公司股票實施其他風險警示。同時，要求公司發布公告向市場提示風險。
此外，上交所還表示，已通過函件、電話等多次與山東證監局溝通，并約談公司大股東及當地有關部門代表等，督促相關責任方積極采取措施，盡快解決非經營性資金占用問題。6月28日，博匯紙業公告對上述問題予以了說明，同時關聯方也提出8月31日前分兩批償還所有的占用資金。
瞞天過海的一年
事情仍在發酵。8月21日，博匯紙業宣布更正前期會計差錯，涉及2013年一季報、半年報和三季報，凈利潤全部由盈轉虧。其中，多個重要會計科目變動金額動輒超過10億元、20億元。此舉意味著除2013年年報外，去年該公司歷次財務報告涉嫌造假。同時，直至6月24日年報披露，該公司隱瞞向關聯方提供借款已經歷時一年有余。
記者注意到，更正金額較大的主要有3個會計科目：流動資產中的其他應收款，以及流動負債中的短期借款和應付票據。更正原因分別為補記關聯方借用款、補記未入賬的貸款和補記提供給天源熱電的商業承兌匯票。
其中，2013年一季報中，其他應收款從671萬元調整為12.4億元;半年報中，其他應收款從1516.9萬元調整為22.5億元;三季報中，該項科目從1484萬元調整為22.7億元。此外，一季報的應付票據金額從800萬元調整為7.2億元，半年報金額從3800萬元調整為17.8億元，三季報金額從3000萬元調整為17.7億元。
定期報告數據更正之大，致使重要財務數據幾乎成為上市公司的信手涂鴉。證券時報記者致電博匯紙業審計機構相關負責人員，他表示，“上述3份博匯紙業的定期報告與年報不同，是沒有進行過審計的”。記者聯系博匯紙業董秘，截至發稿未獲回應。
一位資深注冊會計師向記者分析，如果審計機構入場，那么短期借款科目可以采取向銀行函證的方式，較為容易驗證，但是公司如果刻意隱瞞與關聯方的票據往來，則相對難以發現問題。
值得一提的是，博匯紙業支付給審計機構的2013年年度審計費用為90萬元，與之前60萬元的審計費用大幅增加50%。對此，審計機構負責人員向記者解釋，“2013年的審計工作量較大，因此費用有所上漲。”
違法成本超低
大股東百億占款，博匯紙業一直安然無恙，僅在7月份收到了上交所的公開譴責，據公告原因是延期披露年報。
大股東占款曾遭到監管機構嚴厲打擊。2005年11月，國務院批轉證監會下發的《關于提高上市公司質量的意見》中規定，上市公司大股東占款應在2006年年底前償清，否則對負責人給予紀律處分直至撤銷職務。
2006年5月，證監會發文要求上市公司董事會建立對大股東所持股份“占用即凍結”的機制，即發現控股股東侵占資產的應立即申請司法凍結。
據上交所回函，博匯紙業表示在7月23日、8月2日收到了關聯方償還的資金，并及時履行了信息披露義務。截至8月2日，博匯紙業共收到償還資金10.9億元，關聯方對非經營性資金占用的余額已清償完畢。
從結果上看，博匯紙業已經清欠了大股東占款，博匯紙業目前已不再是大股東的取款機。
不過，顯而易見的是，在博匯紙業大股東巨額占用上市公司資金一年的時間內，因為定期報告未經審計，公司連續發布了3份存在虛假記載的定期報告，不僅完全隱瞞了事實，而且在博匯紙業公布2013年年報后，也未有根據上市規則申請停牌。
近日，博匯紙業公布了2014年半年報，該份半年報仍然未經審計，其中財務數據的可信度究竟如何，目前仍未可知。
梳理近幾年A股市場的會計違規、財務造假事件，有會計專業人士戲稱，“博匯紙業等于實施了罕見的10億元級別的信披違規、財務造假”。
對此，上交所表示，已關注到上述重大會計差錯和定期報告虛假記載問題，并已啟動相關紀律處分程序，待相關程序履行完畢會及時向市場公開。
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